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關于發布《納稅人提供不動產(chan)經營租賃服務增值稅征收管理(li)暫行(xing)辦法(fa)》的公(gong)告

國(guo)家稅務(wu)總局公告2016年第16號

國家稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)制定(ding)了《納稅(shui)人提供不動產(chan)經營租賃服務(wu)增值稅(shui)征(zheng)收管理(li)暫行辦法》，現予以公布，自(zi)2016年(nian)5月1日起施(shi)行。

特此公告。

國家稅務總局

2016年3月(yue)31日

納(na)稅人提(ti)供不動產經營租賃服務增(zeng)值稅征(zheng)收管理暫(zan)行辦法

第一條 根據《財(cai)政部(bu) 國家(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局關于全面推開營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)試點的通知(zhi)》（財(cai)稅(shui)(shui)〔2016〕36號）及現(xian)行增值稅(shui)(shui)有關規(gui)定(ding)，制(zhi)定(ding)本(ben)辦法。

第(di)二(er)條(tiao) 納稅人以(yi)經營租賃方(fang)式出租其取得的不動產(chan)（以(yi)下(xia)簡稱出租不動產(chan)），適用本辦法。

取(qu)(qu)得的(de)不動產，包括(kuo)以直接(jie)購買、接(jie)受捐贈、接(jie)受投資入股、自建(jian)以及抵債等各種形式(shi)取(qu)(qu)得的(de)不動產。

納稅人提供道(dao)路通行(xing)服務不適用本辦法(fa)。

第三條 一般納稅(shui)人出租不動產，按照以下規定繳納增值稅(shui)：

（一）一般納稅人(ren)出租其(qi)2016年4月30日(ri)前取(qu)得的不動(dong)產，可以選擇適用簡易(yi)計(ji)稅方法，按照5%的征(zheng)收(shou)率計(ji)算應(ying)納稅額。

不動(dong)產所(suo)在地(di)與機(ji)構(gou)(gou)所(suo)在地(di)不在同(tong)一(yi)縣（市、區）的，納(na)(na)稅人應按照上述計(ji)稅方(fang)法向(xiang)不動(dong)產所(suo)在地(di)主管國稅機(ji)關預繳(jiao)稅款(kuan)，向(xiang)機(ji)構(gou)(gou)所(suo)在地(di)主管國稅機(ji)關申報納(na)(na)稅。

不(bu)動(dong)產所(suo)(suo)在地與機構所(suo)(suo)在地在同一縣（市、區）的，納稅(shui)人(ren)向機構所(suo)(suo)在地主管國稅(shui)機關申報納稅(shui)。

（二）一(yi)(yi)般納稅人(ren)出租其(qi)2016年5月1日后(hou)取(qu)得的不動(dong)產，適(shi)用一(yi)(yi)般計稅方法計稅。

不動產(chan)所(suo)在地(di)與機(ji)構所(suo)在地(di)不在同一縣(xian)（市、區）的，納(na)稅(shui)人應按照3％的預(yu)征(zheng)率向不動產(chan)所(suo)在地(di)主管國稅(shui)機(ji)關預(yu)繳稅(shui)款，向機(ji)構所(suo)在地(di)主管國稅(shui)機(ji)關申(shen)報納(na)稅(shui)。

不動產所(suo)在(zai)地(di)(di)與機(ji)構所(suo)在(zai)地(di)(di)在(zai)同(tong)一(yi)縣（市(shi)、區）的，納稅(shui)人應(ying)向機(ji)構所(suo)在(zai)地(di)(di)主管國(guo)稅(shui)機(ji)關申報(bao)納稅(shui)。

一般納稅(shui)人出(chu)租其2016年(nian)4月30日前取(qu)得的(de)不動產適用(yong)一般計(ji)稅(shui)方法計(ji)稅(shui)的(de)，按照(zhao)上述規定執行(xing)。

第(di)四(si)條 小規模(mo)納(na)稅人出租不動產，按照以下(xia)規定(ding)繳納(na)增值稅：

（一）單位和個體(ti)工(gong)商戶(hu)出租(zu)不動產（不含個體(ti)工(gong)商戶(hu)出租(zu)住房），按照5%的征收率計算應(ying)納(na)(na)稅額(e)。個體(ti)工(gong)商戶(hu)出租(zu)住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(ying)納(na)(na)稅額(e)。

不(bu)動產(chan)所(suo)在(zai)地(di)(di)與機(ji)構所(suo)在(zai)地(di)(di)不(bu)在(zai)同一縣（市、區）的，納稅(shui)人(ren)應(ying)按照(zhao)上述(shu)計稅(shui)方法向不(bu)動產(chan)所(suo)在(zai)地(di)(di)主管(guan)國(guo)稅(shui)機(ji)關預繳稅(shui)款，向機(ji)構所(suo)在(zai)地(di)(di)主管(guan)國(guo)稅(shui)機(ji)關申報納稅(shui)。

不動(dong)產所在(zai)(zai)地(di)與(yu)機構所在(zai)(zai)地(di)在(zai)(zai)同(tong)一縣(xian)（市(shi)、區(qu)）的，納稅(shui)人應向機構所在(zai)(zai)地(di)主管國稅(shui)機關申報納稅(shui)。

（二）其(qi)他(ta)個人出租不(bu)動產(chan)（不(bu)含住房），按照5%的征收率計(ji)算(suan)應納稅(shui)(shui)額(e)，向不(bu)動產(chan)所在地(di)(di)主(zhu)管地(di)(di)稅(shui)(shui)機關申報納稅(shui)(shui)。其(qi)他(ta)個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(ji)算(suan)應納稅(shui)(shui)額(e)，向不(bu)動產(chan)所在地(di)(di)主(zhu)管地(di)(di)稅(shui)(shui)機關申報納稅(shui)(shui)。

第五條 納稅人出(chu)租的(de)不(bu)(bu)動(dong)產所在(zai)(zai)地與其機構(gou)所在(zai)(zai)地在(zai)(zai)同(tong)一(yi)直(zhi)轄(xia)市(shi)或(huo)計劃(hua)單(dan)列(lie)市(shi)但不(bu)(bu)在(zai)(zai)同(tong)一(yi)縣（市(shi)、區）的(de)，由直(zhi)轄(xia)市(shi)或(huo)計劃(hua)單(dan)列(lie)市(shi)國家(jia)稅務局決定是否在(zai)(zai)不(bu)(bu)動(dong)產所在(zai)(zai)地預繳稅款。

第六條 納(na)稅(shui)人出租不動(dong)產(chan)，按照本(ben)辦法規定(ding)需要預繳稅(shui)款的(de)，應在取(qu)得租金的(de)次月(yue)納(na)稅(shui)申報期或不動(dong)產(chan)所在地(di)主管(guan)國稅(shui)機關核定(ding)的(de)納(na)稅(shui)期限(xian)預繳稅(shui)款。

第七條 預繳稅款的計算

（一）納稅(shui)人(ren)出(chu)租不動產適用一般計稅(shui)方(fang)法計稅(shui)的，按(an)照以下公式計算應(ying)預繳稅(shui)款：

應預繳稅款＝含(han)稅銷售額÷（1+11%）×3%

（二(er)）納(na)稅(shui)人出租不動產適用簡易計稅(shui)方法計稅(shui)的(de)，除(chu)個人出租住房外，按照以下(xia)公式計算應(ying)預繳(jiao)稅(shui)款：

應(ying)預繳稅(shui)款＝含稅(shui)銷售額÷（1+5%）×5%

（三）個體工商戶出租住房(fang)，按(an)照以下公式(shi)計算應預(yu)繳稅款(kuan)：

應預繳稅款＝含稅銷(xiao)售額(e)÷（1+5%）×1.5%

第(di)八條 其(qi)他個人出租不動產(chan)，按照以(yi)下公式計(ji)算應納稅款：

（一）出租住房：

應納(na)稅(shui)款＝含稅(shui)銷售(shou)額÷（1+5%）×1.5%

（二）出租非住房：

應納(na)稅款＝含稅銷售額(e)÷（1+5%）×5%

第九條(tiao) 單(dan)位和個體(ti)工商(shang)戶出租(zu)不(bu)動產，按照本(ben)辦法(fa)規(gui)定(ding)向不(bu)動產所在地(di)主管國稅(shui)機關(guan)預繳稅(shui)款時，應填寫《增值稅(shui)預繳稅(shui)款表》。

第(di)十(shi)條 單位和個體工商戶出(chu)租不動產(chan)，向不動產(chan)所在地主管國稅(shui)(shui)機關預(yu)繳的增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)款，可以在當期增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)應納稅(shui)(shui)額中(zhong)抵(di)減，抵(di)減不完的，結轉下期繼續抵(di)減。

納(na)稅(shui)人以預繳(jiao)稅(shui)款抵(di)減應納(na)稅(shui)額，應以完(wan)稅(shui)憑證作為合法有效(xiao)憑證。

第(di)十一條 小規模納稅(shui)人中(zhong)的單位和個體(ti)工(gong)商戶(hu)出租不動(dong)產，不能(neng)自(zi)行開具增(zeng)值稅(shui)發(fa)(fa)票(piao)的，可向不動(dong)產所在地主管國稅(shui)機關申請(qing)代開增(zeng)值稅(shui)發(fa)(fa)票(piao)。

其他個人出租不(bu)動(dong)(dong)產，可向不(bu)動(dong)(dong)產所(suo)在地(di)(di)主管地(di)(di)稅機關申請代開增值(zhi)稅發票。

第十二條 納稅人(ren)向其(qi)他個(ge)人(ren)出租不(bu)動產，不(bu)得(de)開(kai)具或申請代開(kai)增值稅專(zhuan)用(yong)發票。

第十三條 納稅(shui)人出租不動(dong)產(chan)，按照本(ben)辦法規定應向不動(dong)產(chan)所(suo)在地主管(guan)國(guo)稅(shui)機(ji)(ji)關預繳稅(shui)款(kuan)而自應當預繳之(zhi)月(yue)起超過6個月(yue)沒有預繳稅(shui)款(kuan)的，由機(ji)(ji)構所(suo)在地主管(guan)國(guo)稅(shui)機(ji)(ji)關按照《中華人民共和國(guo)稅(shui)收征收管(guan)理(li)法》及相關規定進(jin)行處理(li)。

納稅(shui)人出租(zu)不(bu)動產(chan)，未(wei)按(an)照本辦法(fa)規定繳納稅(shui)款的，由主管(guan)稅(shui)務機關按(an)照《中華人民共和國稅(shui)收征收管(guan)理(li)法(fa)》及相(xiang)關規定進行處理(li)。